Расходы на НИОКР: что в них входит и как правильно оформить

Нетология

Что такое НИОКР

В бухгалтерии и налоговом учете рассматривают понятие научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы.

Научно-исследовательская деятельность включает теоретический анализ, проведение исследований, экспериментов, анализ данных.

Если уникальные научно-технические разработки – это основная сфера деятельности предприятия, то такие операции не учитываются как НИОКР. Бухгалтерская и налоговая отчетность в этом случае проводятся по обычным стандартам.

Для всех остальных компаний, которые разрабатывают или внедряют у себя новые технологии, важно правильно вести учет НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Разобраться с тонкостями расчетов, формированием проводок и льготными ставками вам помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Их консультацию можно получить бесплатно через бесплатное приложение.

Законодательное регулирование

Бухучет затрат на НИОКР регулируется Положением о бухгалтерском учете 17/02, утвержденным Минфином, а все аспекты налоговой отчетности отражены в Налоговом кодексе РФ.

Как НИОКР могут учитываться:

  1. Научная деятельность: фундаментальные, теоретические выкладки или прикладные разработки.
  2. Научно-техническая деятельность: использование научных данных в технологических процессах.
  3. Эксперименты: создание и тестирование оригинальных методов или технологий.
  4. Изобретательство. Важно, чтобы разработанный объект был принципиально новым, отличался от тех, что уже существуют и используются, и был пригодным для промышленного использования. Изобретением будет считаться новый предмет (устройство, вещество, новая форма микроорганизма) или оригинальный способ применения уже известного предмета.

Например, как обезболивающее и жаропонижающее лекарство аспирин использовался давно, но в результате изучения обнаружился положительный «побочный» эффект – предотвращение тромбообразования. Применение уже известного препарат для профилактики сердечнососудистых заболеваний может считаться новым способом применения предмета, т.е. изобретением.

Изобретениями не считаются:

  • общие теории,
  • методики управления и организации,
  • подготовка и формулирование правил,
  • вычислительные алгоритмы,
  • планировка зданий,
  • изменение внешнего вида объектов без нового функционала.

Также не учитываются как НИОКР:

  • геологоразведочные работы,
  • запуск новых производств,
  • производство штучной, уникальной продукции,
  • изменения производства для улучшения качества или внешнего вида продукции.

Учет НИОКР

Расходы на НИОКР учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между этими подходами есть разница, которую мы рассмотрим в таблице.

УБРиР [CPS] RU

Бухгалтерский и налоговый учет НИОКР 2019

Бухгалтерский

Налоговый

Когда учитывать расходы

Когда итоговый продукт научно-технических изысканий начинает использоваться в производственных операциях

После окончания исследовательских или конструкторских работ

Период списания

Запланированный срок использования инновации, но не более 5 лет

До одного года

Каким должен быть итог

При положительном результате – затраты суммируются на счете «Нематериальные активы».

Если итог отрицательный – списываются на счет «Прочие расходы»

Любой

Как отображается результат

Положительный – как нематериальный актив или основное средство, отрицательный – как прочие расходы

Положительный – как нематериальный актив,

Отрицательный – как основные и прочие производственные расходы

Налоговый учет

Налоговый кодекс определяет следующие виды затрат на НИОКР:

  1. Амортизация средств производства и нематериальных активов, которые используют для научно-технологических разработок;
  2. Зарплата сотрудников, участвующих в разработках – в том числе премии, доплаты за сверхурочные переработки т.д.;
  3. Затраты на исследования и тестирование (оборудование и материалы, затраты воды и электроэнергии, специальные средства защиты и прочее).
  4. Другие траты, направленные на проведение научно-технологических работ, например, консультационные услуги.
  5. Стоимость разработок, которые выполнила другая компания по заказу.
  6. Отчисления в пользу фондов поддержки науки и изобретательства. Такие платежи могут составлять до 1,5% дохода плательщика и не учитываются по льготному коэффициенту.

То есть расходы на НИОКР — это все фактические издержки на исследования, причем результат не обязательно должен быть положительным.

При подсчете суммы затрат на НИОКР учитывается амортизация по средствам производства и нематериальным активам, которые используются для проведения исследовательской работы.

Выплаты сотрудникам учитываются в полном объеме, вместе со страховыми и пенсионными отчислениями. А вот больничные учитывать не следует: во время болезни работник не выполняет трудовые функции, то есть не ведет исследовательскую деятельность.

Кстати, у вас всегда есть возможность сэкономить на выплатах сотрудникам, передав часть задач на аутсорс. Это одна из самых популярных тенденций в малом бизнесе. Вот как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Узнать, во сколько услуга обойдется именно вашей компании, можно здесь.

Коэффициент НИОКР в налоговом учете

Некоторые виды деятельности учитываются по льготной ставке 1,5: то есть списывается сумма издержек, умноженная на 1,5. Эти работы определены законодательно Постановлением правительства №988:

  • Нанотехнологии во всех сферах – приборы, материалы, компьютерные модели, лекарства.
  • Инновации в системах информации и телекоммуникаций – биометрия, навигация, информационная безопасность, квантовые технологии, осветительные системы, ПО и искусственный интеллект.
  • Биотехнологии – создание и модификация продуктов питания и кормов, биосенсоров, геномные и клеточные технологии, биоинженерия, медицинские и ветеринарные инновации, диагностические приборы.
  • Разработки в области экологической защиты, поиска месторождений полезных ископаемых, технологий ликвидации ЧС и их предупреждения.
  • Создание новых видов транспорта, в том числе ракетно-космического.
  • Энергоэффективность – природосберегающие технологии, транспортировка энергии.

Если организация хочет применить повышенный коэффициент, нужно подавать отчет о проведенных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль. Отчет составляется согласно требованиям ГОСТ.

Можно также создавать финансовый резерв на проведение научных и конструкторских работ, но только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль начислением – кассовый метод не позволяет создать резерв.

Финансовый резерв формируется согласно разработанной программе исследований, сроком до двух лет. Размер резерва должен соответствовать смете предстоящей деятельности.

Бухгалтерский учет НИОКР

Положение о бух.учете 17/02 применяется для фиксации трат на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:

  • Положительный результат изысканий.
  • Использование полученного продукта в производстве для получения прибыли.
  • Работы полностью завершены, и это подтверждается документально – актами передачи-приемки.
  • Все этапы работ и результат правильно оформлены, на объект, который стал итогом исследований, составлена проектно-техническая документация.

Если какие-либо пункты не выполнены, траты следует фиксировать как прочие расходы.

Средства на НИОКР в бухгалтерском учете учитываются на счетах 04 и 08.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для фиксации издержек в процессе выполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета готового результата исследований.

Субсчет 08-8 специально предназначен для сбора расходов, связанных с научной, конструкторской и технологической деятельностью.

Во время проведения научно-конструкторской деятельности затраты оформляются как дебетовые проводки на счет 08 с других счетов:

  • Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02;
  • Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях — кредит со счета 70;
  • Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10;
  • Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.

После окончания работ на счету 08 должна быть отображена полная сумма затрат. Эту сумму следует провести как кредит со счета 08 – дебет на счет 04, чтобы обозначить стоимость полученного в результате научных разработок нематериального актива.

Веб-Займ [CPS] RU

Pin It on Pinterest

Share This