Выбытие основных средств — проводки и примеры

Выбытие основного средства из активов предприятия – не редкость. Однако учет таких операций зависит от причины, по которой объект «покидает» организацию. Покажем самые актуальные варианты и их отражение в проводках.

Оглавление

  • 1 Ситуации выбытия (списания) основного средства
  • 2 Учет операций по выбытию ОС
    • 2.1 Износ, хищение, форс-мажор
    • 2.2 Реализация ОС третьим лицам

Ситуации выбытия (списания) основного средства

Наиболее распространенных причин выбытия внеоборотных активов две:

1. Выбытие по не зависящим от общества причинам:

    • Физический или моральный износ («умирание» объекта);
    • Хищение объекта;
    • Выбытие вследствие наступления стихийного бедствия (пожар, наводнение и др.)

2. Распоряжение объектом основных средств по воле общества – продажа, передача в дар, мена и т.п.

Учет операций по выбытию ОС

Снятие с учета объекта ОС в случае его износа осуществляется на основании приказа руководителя общества и акта выбытия (списания) по форме ОС-4 (а,б) с отражением остаточной стоимости на сч.91.2 «Прочие расходы».

В случае хищения основного средства его стоимость отражают на сч.94 на основании выявленной недостачи при проведении инвентаризации.

Износ, хищение, форс-мажор

Ситуация 1: ООО «Такси+» необходимо списать два транспортных средства. Автомобиль ТС-1 после ДТП использовать по назначению невозможно, его первоначальная стоимость 1 500 000 руб., нормативный срок полезного использования 5 лет, фактический – 4 года, линейный способ начисления амортизации. Автомобиль ТС-2 стоимостью 1 000 000 руб., нормативным сроком полезного использования – 5 лет и фактическим 1 год был угнан.

Рассчитаем начисленную амортизацию за фактическое время использования автомобилей:

  • По ТС-1 сумма составит 1 200 000 руб.;
  • по ТС-2 накоплено амортизации 200 000 руб.

Отразим факты в учете:

Счет Дт Счет Кт Сумма, руб.  Операция Основание
01.2 01.1 1 500 000 Списана первоначальная стоимость ТС-1 Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
02 01.2 1 200 000 Списана накопленная амортизация ТС-1 Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
91.2 01.1 300 000 Списана остаточная стоимость ТС-1
01.2 01.1 1 000 000 Списана первоначальная стоимость ТС-2 Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4
02 01.2 200 000,00 Списана накопленная амортизация ТС-2 Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4
94 01.1 800 000,00 Списана остаточная стоимость ТС-2

Если похититель не найден или его вина не доказана судом, то необходимо сделать проводку:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
91.2 94 800 000 Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества Решение суда или документ из МВД

Если похищенный автомобиль будет найден и возвращен владельцу, то в учете этот факт отразится так:

Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
91.2 94 800 000 Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества Решение суда или документ из МВД

Если общество застраховало транспортное средство от угона и фирма-страховщик возместила ущерб (допустим, в сумме 500 тыс. руб), то бухгалтер отразил бы это так:

Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
51 76.1 500 000,00 Поступило страховое возмещение за ТС-2 Выписка банка, договор страхования
76.1 91.1 500 000,00 Страховое возмещение отражено в доходах

В данном примере размер страхового покрытия не возместил все убытки компании.

Если объект был найден и возвращен обладателю, отразим это так:

Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
01 94 800 000,00 Восстановлена остаточная стоимость ТС-2 Акт инвентаризации или документ из МВД
01 02 200 000,00 Восстановлена сумма накопленной амортизации ТС-2

Реализация ОС третьим лицам

Если общество решило передать ОС третьим лицам (продать, подарить, обменять), то результат такой сделки отражается по сч.91 «Прочие доходы и расходы». Основанием служат приказ руководителя, акт приема-передачи объекта по форме ОС-1, договор и товарная накладная.

Ситуация 2: ООО «Такси+» продает автомобиль стоимостью 600 000 руб. и накопленной амортизацией 360 000 руб. своему работнику за 200 000 руб.

Отразим в учете:

Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
01.2 01.1 600 000,00 Списана первоначальная стоимость ТС Приказ на списание, акт выбытия ОС-4,
02 01.2 360 000,00 Списана накопленная амортизация ТС Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
91.2 01.1 240 000,00 Списана остаточная стоимость ТС Договор, накладная ТОРГ-12
62 91.1 200 000,00 Начислена выручка от продажи ТС Договор, накладная ТОРГ-12
91.2 68 30 508,47 Начислен НДС от реализации ТС Договор, накладная ТОРГ-12
51 (50) 62 200 000,00 Покупатель оплатил ТС Выписка банка/приходный кассовый ордер, договор купли-продажи
99 91.9 40 000,00 Отражен убыток от продажи Бух. справка

Как видим, финансовый результат этой сделки не в пользу общества.

Возможен третий случай выбытия ОС – передача в виде взноса в уставный капитал. Такая операция отражается на счете «Финансовые вложения» проводкой Дт 58 Кт 01.